11審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，下列有關(guān)審計報告特征的說法中不正確的是( )。
A.審計報告具有特定的要素和格式，注冊會計師只有以書面形式出具報告，才能清楚表達(dá)對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見
B.對于小型被審計單位，注冊會計師可以不用執(zhí)行審計工作，直接出具審計報告
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作
D.注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任
參考答案: B
答案解析:
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告，同時應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)通過實施進一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。
12下列說法中，錯誤的是( )。
A.會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識
B.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間是在審計工作底稿歸檔前
C.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少兩名項目合伙人
D.確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作
參考答案: C
答案解析:
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人。
132012年5月6日，乙公司董事C離開乙公司加入了ABC會計師事務(wù)所，在2013年1月10日，ABC會計師事務(wù)所擬承接乙公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，則下列做法中正確的是( )。
A.可以將C納入鑒證小組，但不安排C對2012年5月6日之前乙公司的交易和事項進行審計
B.可以將C納入鑒證小組，但需要請項目組之外的注冊會計師復(fù)核C所執(zhí)行的工作
C.可以將C納入鑒證小組，但需要C對保持獨立性進行承諾
D.ABC會計師事務(wù)所不應(yīng)安排C作為審計項目組成員
參考答案: D
答案解析:
如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞?wù)所不得將此類人員分派到審計項目組。
14當(dāng)某重要會計事項處理或財務(wù)報表重要項目的編制方法違反有關(guān)規(guī)定，而被審計單位拒絕調(diào)整時，注冊會計師應(yīng)( )。
A.發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見
B.發(fā)表無法表示意見
C.發(fā)表保留意見或否定意見
D.不發(fā)表意見
參考答案: C
答案解析:
當(dāng)財務(wù)報表整體合理，但個別事項對財務(wù)報表影響較大時，應(yīng)發(fā)表保留意見，如果性質(zhì)特別嚴(yán)重，應(yīng)發(fā)表否定意見。
15如果注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)了存在重大不一致，需要修改財務(wù)報表的情況，則下列采取的措施中不正確的是( )。
A.如果管理層拒絕修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定出具保留意見或否定意見的審計報告
B.如果管理層拒絕修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知被審計單位治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出
C.如果管理層同意修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告
D.如果管理層拒絕，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)拒絕提交審計報告，并不再出具審計意見
參考答案: D
答案解析:
選項D，如果管理層拒絕修改財務(wù)報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定出具保留意見或否定意見的審計報告，而不是不出具審計意見。
16下列有關(guān)其他信息的說法中不正確的是( )。
A.注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計風(fēng)險，不損害已審計財務(wù)報表的可信賴程度
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位做出適當(dāng)安排，以便在資產(chǎn)負(fù)債表日前獲取其他信息
C.如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位對事實的重大錯報確實存在，則不能因此對已審計財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見
D.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改
參考答案: B
答案解析:
選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位做出適當(dāng)安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。
17某公司2012年未經(jīng)審計總資產(chǎn)10億元，凈資產(chǎn)5億元，利潤總額3000萬元，注冊會計師確定的財務(wù)報表層次的重要性水平500萬元，2012年10月銷售的一批產(chǎn)品于2013年2月(審計報告日之前)因質(zhì)量問題退回，影響損益3600萬元，除此之外，注冊會計師未發(fā)現(xiàn)公司違反會計準(zhǔn)則規(guī)定的情況，審計范圍也未受到限制，則注冊會計師下列做法中正確的是( )。
A.無需調(diào)整2012年報表，在附注中披露銷售退回情況，出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告
B.無需調(diào)整2012年報表，在附注中披露銷售退回情況，出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告
C.注冊會計師要求調(diào)整2012年報表，如公司未調(diào)整，出具否定意見的審計報告
D.注冊會計師要求調(diào)整2012年報表，如公司未調(diào)整，出具無法表示意見的審計報告
參考答案: C
答案解析:
2013年退回的2012年銷售的商品應(yīng)該作為財務(wù)報表日后調(diào)整事項調(diào)整2012年度的相關(guān)收入、成本和稅金等。如果被審計單位不調(diào)整，那么因為影響損益的金額3600萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了重要性水平，同時也超過了給出的利潤總額，使得企業(yè)盈虧互轉(zhuǎn)，性質(zhì)很嚴(yán)重，所以應(yīng)該出具否定意見的審計報告。
18下列屬于由被審計單位管理層造成的審計范圍受到限制的情況是( )。
A.管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點
B.被審計單位重要的部分會計資料被洪水沖走，無法進行檢查
C.截至財務(wù)報表日處于外海的遠(yuǎn)洋捕撈船隊的捕魚量無法監(jiān)盤
D.由于地域因素，外國子公司的存貨無法監(jiān)盤
參考答案: A
答案解析:
選項BCD均屬于因客觀條件的限制導(dǎo)致審計范圍受到限制的情況。
19審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，下列審計報告中，不屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的是( )。
A.否定意見的審計報告
B.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告
C.無法表示意見的審計報告
D.包含其他報告責(zé)任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告
參考答案: D
答案解析:
非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。選項D，屬于標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
20下列不屬于確認(rèn)審計報告日條件的是( )。
A.應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整
B.董事會、管理層已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)
C.應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，但被審計單位還未作出反饋
D.構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成
參考答案: C
答案解析:
審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期，所以被審計單位對注冊會計師已經(jīng)提出的調(diào)整事項必須已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整。
