【例題1·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估涉及營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

A.銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.確保每張入賬的銷(xiāo)售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.注銷(xiāo)壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定相關(guān)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷(xiāo)售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

(一)接受客戶訂購(gòu)單(教材P277)

1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購(gòu)單”;

2.銷(xiāo)售經(jīng)理對(duì)“客戶訂購(gòu)單”授權(quán)審批;

3.銷(xiāo)售單管理部門(mén)根據(jù)審批后的“客戶訂購(gòu)單”編制連續(xù)編號(hào)的“銷(xiāo)售單”。

(二)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用(教材P277)

1.信用部門(mén)經(jīng)理按照本單位賒銷(xiāo)政策進(jìn)行信用審批，復(fù)核“客戶訂購(gòu)單”，并在“銷(xiāo)售單”上簽字;

2.對(duì)于超過(guò)既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”;

3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門(mén)負(fù)責(zé);

4.信用管理部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)不能是同一個(gè)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施職責(zé)分離控制。

(三)按銷(xiāo)售單供貨(教材P277)

1.倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷(xiāo)售單”供貨;

2.倉(cāng)庫(kù)部門(mén)編制連續(xù)編號(hào)的“出庫(kù)單”。

(四)按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物(教材P277)

1.發(fā)運(yùn)部門(mén)按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷(xiāo)售單”裝運(yùn)商品;

2.發(fā)運(yùn)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。

(五)向客戶開(kāi)具賬單(教材P277-278)

為了降低開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：

1.開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷(xiāo)售單”;

2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票;

3.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性;

4.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

(六)記錄銷(xiāo)售(教材P278)

記錄銷(xiāo)售的控制程序包括以下內(nèi)容：

1.依據(jù)附有有效“發(fā)運(yùn)憑證”、“銷(xiāo)售單”的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù);

2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票;

3.獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性;

4.記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離;

5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;

6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性;

7.定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(教材P278)

(八)辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣與折讓(教材P278)

(九)注銷(xiāo)壞賬(教材P279)

(十)提取壞賬準(zhǔn)備(教材P279)