第三節(jié) 稅款征收

一、稅款征收

稅款征收是稅務機關依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。

二、稅款征收方式

稅款征收方式是指稅務機關根據(jù)各稅種的不同特點和納稅人的具體情況而確定的計算、征收稅款的形式和方法。包括確定方式和繳納方式。

稅款的確定(征收)方式主要有：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等。

稅款的繳納方式有：納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納;稅務機關自收稅款并辦理入庫手續(xù);代扣代繳;代收代繳;委托代征等。

三、稅款征收措施

(一)由稅務機關核定、調(diào)整應納稅額

納稅人有稅法規(guī)定情形的，稅務機關有權依照稅法規(guī)定的方法核定其應納稅額。

納稅人與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來時，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。

(二)責令繳納，加收滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。

(三)責令提供納稅擔保

1.適用納稅擔保的情形。

(1)稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

(3)納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

2.納稅擔保的范圍。

納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

(四)采取稅收保全措施

1.適用稅收保全的情形及措施。

稅務機關責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

2.不適用稅收保全的財產(chǎn)。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

(五)采取強制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務機關對單價5 000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。

稅務機關按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序。

(六)阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，l稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

四、關于稅款征收的其他法律規(guī)定

(一)稅收優(yōu)先權

1.除法律另有規(guī)定外，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權。

2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權和留置權執(zhí)行。

3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款，沒收違法所得。

(二)稅收代位權與撤銷權

欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權、撤銷權。稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

(三)納稅人涉稅事項的公告與報告

對欠繳稅款的納稅人，稅務機關予以定期公告。納稅人有合并、分立、解散、撤銷、破產(chǎn)等情形的，應當按有關規(guī)定向稅務機關報告。欠繳稅款的納稅人在處分其財產(chǎn)時，也應按有關規(guī)定向稅務機關予以報告或向相關人員說明情況。

(四)稅款的追繳與退還

在一定期限內(nèi)，納稅人多繳的稅款予以退還，少繳的稅款予以追繳。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受期限的限制，即可以無限期追征。